KPMG marchează un moment important pentru practica fiscală din România prin soluţionarea favorabila a unei proceduri amiabile (“MAP” – Mutual Agreement Procedure), care conduce la eliminarea integrală a dublei impuneri în materie de preţuri de transfer, într-un caz bilateral între România şi Franţa, în sumă totală de aproximativ 5 mil euro. Proiectul este coordonat de Alin Negrescu, tax partner al KPMG în România, Teodora Alecu, director, Preţuri de Transfer, si Alex Slujitoru, avocat specializat în litigii fiscale din cadrul KPMG Legal – Toncescu şi Asociaţii.
„Rezultatul confirmă maturizarea mecanismelor de soluţionare a disputelor fiscale internaţionale, într-un context în care tranzacţiile intra-grup şi controalele fiscale transfrontaliere sunt tot mai frecvente”, a transmis KPMG.
Dar cum pot fi soluţionate disputele fiscale internaţionale prin procedura amiabilă între jurisdicţii (MAP)?
Cererea pentru procedura amiabilă a fost depusă în 2023 şi soluţionată după aproximativ trei ani, cele două autorităţi competente ajungând la un acord în cursul anului 2026. În urma negocierilor dintre autorităţile fiscale implicate, ajustarea iniţială de preţuri de transfer din România a fost redusă cu aproximativ 2 mil. euro, iar în paralel, autoritatea competentă din Franţa a acordat o ajustare corespondentă, de aproximativ 3 mil. euro, iar procedura a vizat două tranzacţii. Rezultatul a condus la eliminarea completă a dublei impuneri, adică situaţia în care acelaşi profit este impozitat de două ori în state diferite – una dintre principalele preocupări ale companiilor multinaţionale.
Succesul procedurii se datorează şi modului de întocmire a argumentaţiei de către echipa de Transfer Pricing a KPMG în România, dar reprezintă şi o dovadă a dezvoltării aplicării instrumentelor internaţionale de rezolvare a dublei impuneri de către autoritatea competentă.
De ce contează procedurile amiabile pentru mediul de afaceri?
Dubla impunere rezultată din ajustările de preţuri de transfer apare atunci când două autorităţi fiscale interpretează diferit tranzacţiile intra-grup şi impozitează acelaşi profit în două jurisdicţii. Evitarea acestei situaţii este un principiu fundamental al fiscalităţii internaţionale, consacrat de Organizaţia pentru Dezvoltare şi Cooperare Economică (“OECD”).
Procedura amiabilă (MAP) este mecanismul prin care autorităţile fiscale ale statelor implicate negociază direct pentru a elimina dubla impunere. Pentru contribuabili, procedura amiabilă (MAP) reprezintă o alternativă eficientă la litigiile de durată, oferind şansa unei soluţii coordonate şi previzibile, atunci când este bine documentată şi corect susţinută.
O tendinţă în evoluţie în România
Teodora Alecu, director, Tax, Preţuri de Transfer în KPMG în România, care a coordonat dosarul din perspectivă fiscală, fiind un proiect cu grad ridicat de complexitate tehnică şi procedurală, consideră că: “În perioada 2025–2026, echipa de preţuri de transfer a KPMG în România, în colaborare strânsă cu avocaţii specializaţi în litigii fiscale ai KPMG Legal – Toncescu şi Asociaţii, a obţinut acceptarea spre soluţionare a unui număr important de proceduri amiabile (MAP-uri), atât în baza Convenţia UE de Arbitraj nr. 90/436/CEE privind eliminarea dublei impuneri în legătură cu ajustarea profiturilor întreprinderilor asociate, cât şi a Directivei (UE) 2017/1852 privind soluţionarea litigiilor fiscale.”
Această evoluţie indică o deschidere crescută a autorităţii fiscale române faţă de mecanismele amiabile de eliminare a dublei impuneri, în linie cu practicile europene şi recomandările OECD. În trecut, România a primit din partea OECD recomandări privind funcţionarea practică a procedurii amiabile (MAP), în vederea alinierii la standardul minim stabilit de organizaţie. Aceste recomandări au vizat, printre altele, îmbunătăţirea eficienţei procedurii şi reducerea duratei de soluţionare a cazurilor de MAP, inclusiv a celor referitoare la eliminarea dublei impuneri generate de ajustări de preţuri de transfer. Primirea acestei soluţionări, alături de acceptarea spre soluţionare a altor cazuri reprezintă un pas concret în îmbunătăţirea funcţionării procedurii MAP în România, în linie cu recomandările formulate anterior de OECD.
În situaţiile în care contribuabilii optează totuşi pentru instanţă, rapoartele de expertiză în materie de preţuri de transfer joacă un rol esenţial în fundamentarea deciziilor judecătoreşti atunci când un contribuabil alege aceasta cale, pentru a combate o ajustare de preţuri de transfer făcută de autorităţile fiscale române, pe care o consideră nejustificată din punct de vedere economic. Totuşi, dreptul contribuabililor de a nu avea acelaşi profit impozitat de două ori, în două jurisdicţii este prevăzut clar şi expres în Codul de Procedură Fiscală.
Un precedent cu impact
Alin Negrescu, Tax Partner al KPMG in Romania si Vice-preşedinte al Camerei Consultanţilor Fiscali susţine faptul că: “Soluţionarea acestei proceduri amiabile pe tema fiscală (MAP) este relevantă nu doar pentru KPMG în România, ci şi pentru mediul de afaceri din România. Ea demonstrează că disputele fiscale internaţionale complexe pot fi soluţionate eficient, creează un precedent important şi oferă companiilor mai multă încredere în utilizarea mecanismelor de cooperare între autorităţile fiscale.”
Pentru contribuabilii implicaţi în structuri internaţionale, mesajul este clar: preţurile de transfer documentate cu atenţie, combinate cu o strategie procedurală adecvată, pot face diferenţa. Impozitarea de două ori a aceluiaşi profit, aferent aceloraşi tranzacţii, nu este echitabilă din perspectiva principiilor fiscalităţii internaţionale şi generează costuri excesive de conformare. Tratatele de evitare a dublei impuneri, elaborate sub egida principiilor OECD, consacră de mult timp regula de a nu impozita de două ori acelaşi venit. La nivelul Uniunii Europene, mecanismele specifice – în special Convenţia UE de Arbitraj nr. 90/436/CEE privind eliminarea dublei impuneri în legătură cu ajustarea profiturilor întreprinderilor asociate, precum şi Directiva (UE) 2017/1852 privind soluţionarea litigiilor fiscale – creează cadrul necesar pentru o rezolvare amiabilă a situaţiilor de dublă impunere între jurisdicţiile fiscale. În final, eficacitatea acestor mecanisme are la bază şi o pregătire riguroasă a documentaţiei de preţuri de transfer şi o bună înţelegere a tranzacţiilor derulate, atât cu entităţile din grup, cât şi cu ceilalţi parteneri de afaceri.
