Modificarea regimului contribuţiilor de asigurări sociale de la 1 ianuarie 2018 - creştere sau scădere a impozitării? Impactul asupra Pilonului II

Potrivit Ministerului Finanţelor Publice, de la 1 ianuarie 2018 este planificată modificarea regimului actual al contribuţiilor de asigurări sociale (CAS), urmând ca, de la situaţia curentă în care cotele de contribuţie însumează 22,83% la angajator şi 16,5% la angajat, să se treacă la un sistem în care CAS se datorează doar de către angajat într-o cotă de 35%, la o primă vedere inferioară cumulului cotelor anterioare de 39,33%. De asemenea, se are în vedere şi reducerea cotei impozitului pe venit de la 16% la 10%. În cele ce urmează, voi arăta că această nouă modalitate de calcul este echivalentă, ceteris paribus, cu o creştere a taxării muncii în ceea ce priveşte strict partea de CAS, în timp ce scăderea poverii fiscale totale este reală, dar se datorează exclusiv diminuării cotei impozitului pe venit. De asemenea, după cum se poate observa mai jos noul sistem este favorabil transferurilor către Pilonul II de pensii, în ipoteza menţinerii procentului transferat în prezent de 5,1% din salariul brut.

Vom porni de la următoarea întrebare: cât este nevoit să achite un angajator astfel încât să plătească un angajat cu 1.000 de lei în mână – calculele sunt similare pentru orice sumă şi ignoră sistemul de deduceri.

1.       În situaţia actuală

Sursa: calcule proprii

2.       În situaţia în care se modifică exclusiv regimul CAS  - în loc de 39,33% angajator + angajat se aplică 35% doar la nivelul angajatului, iar impozitul pe venit rămâne la 16%. În felul acesta se poate analiza strict impactul modificării regimului CAS.

Sursa: calcule proprii

Se observă că, deşi cotele de CAS au scăzut, având în vedere baza diferită de calcul, cheltuiala angajatorului de fapt creşte de la 1751,21 lei la 1831,5 lei sau cu circa 4,58%. De asemenea, total CAS colectat creşte la 641,03 lei de la 325,49+235,24=560,73 lei, confirmându-se astfel creşterea impozitării prin CAS.

Modificarea are impact şi asupra sumelor transferate către Pilonul II de pensii, întrucât salariul brut necesar pentru a plăti 1000 de lei în mână este mult mai ridicat, respectiv cu circa 28,5% în noua situaţie; prin urmare sumele transferate cresc cu acelaşi procent. Practic, dacă se menţine procentul de 5,1% care se transferă în prezent către Pilonul II, acesta este echivalent cu o contribuţie de circa 6,5% în sistemul actual. Trebuie menţionat că majorarea sumelor încasate sub formă de CAS de către stat cu 641,03-569,73 = 80,3 lei acoperă sumele transferate suplimentar către Pilonul II.

3.       În situaţia în care se modifică regimul CAS  - în loc de 39,33% angajator + angajat se aplică 35% doar la nivelul angajatului şi impozitul pe venit se diminuează la 10% - situaţia avută în vedere în acest moment.

Sursa: calcule proprii

Se observă că, în această nouă situaţie, costul total suportat de un angajator pentru a plăti un salariu net de 1000 de lei se diminuează faţă de situaţia din prezent cu 41,81 lei sau 2,39%, exclusiv ca urmare a diminuării cotei impozitului pe venit. CAS total plătit în noua situaţie este de 598,29, în continuare cu 37,56 lei mai mult decât în situaţia 1, dar impozitul pe venit se diminuează cu 79,37 lei, rezultând diminuarea de 41,81 lei asupra poverii fiscale.

Referitor la sumele transferate către Pilonul II, sumele cresc, din nou în ipoteza menţinerii cotei transferate de 5,1% din salariul brut, cu circa 20%. Astfel, cota de 5,1% pe noul sistem va fi echivalentă cu o cotă de 6,1% pe sistemul din prezent.

Este adevărat că toate calculele de mai sus se bazează pe faptul că, în contextului noului regim al CAS, angajatorii vor majora salariile brute astfel încât să acorde aceleaşi salarii în mână cu toate că, de cele mai multe ori, nu există o obligaţie contractuală în acest sens. De altfel, acesta este şi un mare semn de întrebare în legătură cu efectele noului sistem.

Concluzionând, noul regim al contribuţiilor de asigurări sociale este echivalent, ceteris paribus, cu o creştere a impozitării muncii strict prin intermediul modificării regimului CAS, în pofida noilor cote de 35% comparativ cu cota cumulată de 39,33% aplicată în prezent, ca urmare a bazei de aplicare diferite. Taxarea muncii scade marginal, în condiţiile în care această măsură este însoţită şi de reducerea cotei impozitului pe venit de la 16% la 10%. Impactul asupra veniturilor bugetare este favorabil la nivelul CAS şi nefavorabil la nivelul impozitului pe venit, impactul agregat fiind însă negativ. Sumele transferate către Pilonul II vor creşte la un nivel superior celui care s-ar fi înregistrat prin majorarea contribuţiei transferate la 6% - nivelul ţintă potrivit legislaţiei curente- în condiţiile menţinerii sistemului din prezent.

Notă: Opiniile exprimate sunt opinii personale ale autorului şi nu implică instituţiile cu care acesta este asociat.

Autor: Bogdan Dumitrescu – Conferenţiar universitar doctor, Departamentul de Monedă şi Bănci, Facultatea de Finanţe, Asigurări, Bănci şi Burse de Valori, Academia de Studii Economice din Bucureşti, Şef serviciu Consiliul Fiscal